НВР могут возникать, например, если

НВР могут возникать, например, если

Практический аудит - В. И. Конков

НВР могут возникать, например, если сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. НВР определяются так же, как и вычитаемые, но имеют противоположный знак.

Произведение НВР на ставку налога на прибыль называется отло­женным налоговым обязательством (ОНО).

Аудитор должен проверить правильность формирования следующих записей в регистрах бухгалтерского учета:

•    Дебет 68 «Расчеты но налогам и сборам» - Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - отражено отложенное налоговое обязательст­во, уменьшающее величину условного расхода (дохода) отчетного перио­да;

•    Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», - отражено уменьшение или полное пога­шение ОНО за счет начислений налога на прибыль отчетного периода;

•    Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списано ОНО при выбытии объекта актива или ви­да обязательства, по которому оно было начислено.

После проверки правильности образования всех видов разниц ауди­тор должен проверить формирование текущего налога на прибыль (теку­щего налогового убытка). Необходимо сопоставить величину условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обя­зательств, отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств отчетного периода с величиной налога на прибыль, отраженной в декларации по на­логу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

В некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счета прибылей и убытков. В связи с этим желательно в пояснительной записке или отчете о прибылях и убытках показать отдельно позиции ОНА и ОНО, оказавшие влияние на счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «При­были и убытки».